Что такое агентский ндс. Кто должен выполнять агентские обязанности. Как определить налоговую базу по НДС

Организация (ОСН) является агентом комитента, который оказывает услуги своим клиентам (все клиенты применяют общую систему налогообложения). В рамках агентского договора организация действует от имени и за счет принципала.

Агентский договор обязывает оплату услуг проводить через расчетный счет организации-агента. Агент потом перечислит собранные деньги комитенту, удержав свое вознаграждение. При этом счет-фактуру на услугу клиенту выдает сам комитент.

Как будет выглядеть документооборот между клиентом, агентом и комитентом, если авансовые платежи по договору поступают сначала агенту? Каков учет НДС в данной схеме у организации-агента в случае, если агент применяет общую систему налогообложения, и в случае, если агент применяет УСН? Какова отчетность по НДС у организации-агента в случае, если агент применяет общую систему налогообложения, и в случае, если агент применяет УСН?

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (доверителя) (п. 1 ст. 1005 , п. 1 ст. 971 ГК РФ). Поэтому все первичные документы, в том числе и счета-фактуры, должны быть оформлены от имени принципала (доверителя), где он указан в качестве продавца. В рассматриваемой ситуации речь идет именно о такой сделке. Выставление счетов-фактур агентом (поверенным) в данном случае не предусмотрено (письма Минфина России от 12.10.2010 № 03-07-09/45, от 10.03.2009 № 03-07-09/06 , ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@).

С 1 января 2015 года плательщики НДС не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, за исключением установленных случаев (п. 3.1 ст. 169 НК РФ; Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), от имени комиссионера (агента), в налоговую декларацию включают сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Также такие компании обязаны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 2015 года обязаны вести только агенты (комиссионеры) в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности от своего имени, то есть на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента (комиссионера). Такие агенты (комиссионеры) (действующие от своего имени в рамках посреднического договора), являющиеся плательщиками (налоговыми агентами) НДС, в налоговую декларацию включают сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. А агенты (комиссионеры) (действующие от своего имени), не являющиеся налогоплательщиками (налоговыми агентами) НДС либо являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме.

Следовательно, если в рамках заключенного договора агент действует от имени принципала, то с 2015 года он не обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Как уже было сказано, при реализации товаров (работ, услуг) через посредника от имени принципала (доверителя) счет-фактуру в адрес покупателя от своего имени обязан выставить сам принципал (доверитель) в общем порядке (п. 4 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@). Счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю (либо посреднику для передачи покупателю), второй экземпляр регистрируется принципалом (доверителем) в книге продаж и в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Получив от принципала (доверителя) счет-фактуру, посредник, не регистрируя его ни в книге покупок, ни в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, передает покупателю.

У плательщиков НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров сумма дохода, которая получена в виде вознаграждения, облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 1 ст. 156 , п. 3 ст. 164 НК РФ).

При этом счета-фактуры, которые посредник выставляет принципалу (доверителю) на сумму своего вознаграждения, регистрируются им в книге продаж и в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Отметим, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выставляют счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем исключений для случаев реализации (оплаты) товаров (работ, услуг) через посредника законодательством не предусмотрено.

А значит, агент (поверенный), получив вознаграждение (предоплату) в адрес принципала (доверителя), должен оперативно сообщить последнему все данные по этой оплате, чтобы принципал (доверитель) мог в течение пяти дней выставить счет-фактуру.

Если по каким-либо причинам сроки выставления счета-фактуры принципалом покупателю могут быть нарушены, принципал (доверитель) может уполномочить посредника выписывать счета-фактуры покупателям.

Счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). Поэтому счета-фактуры, составленные агентом от имени принципала, могут быть подписаны в том числе сотрудниками организации-агента, уполномоченными на то доверенностью от имени принципала (ст. 185 ГК РФ; ст. 29 НК РФ; пост. ФАС СЗО от 16.12.2005 № А56-4080/2005).

В том случае, если организация-агент (поверенный) применяет УСН, необходимо учитывать, что субъекты указанного режима не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Из буквального толкования норм следует, что фирмы на УСН в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени принципала, а не агента также не обязаны вести и представлять журнал в налоговые органы по месту своего учета (письмо Минфина России от 28.01.2015 № 03-07-14/2821).

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга компании

Содержание журнала № 17 за 2015 г.

Е.А. Шаронова, экономист

НДС-агенты: приобретаем что-либо у иностранца

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Наиболее распространенными случаями, когда вы в качестве налогового агента будете уплачивать НДС, являютс япп. 1- 3 , 5 ст. 161 НК РФ :

• <или> приобретение товаров (работ, услуг) у иностранца;
• <или> аренда или покупка имущества (федерального, субъектов РФ или муниципального) непосредственно у органов власти или управления;
• <или> продажа в качестве посредника товаров (работ, услуг) иностранца.

Кроме того, вы можете стать налоговым агентом, когда реализуете на территории РФ конфискованное имущество, имущество по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, ценности, перешедшие по праву наследования государству, а также при просрочке регистрации судна в Российском международном реестре судо впп. 4 , 6 ст. 161 НК РФ . Но эти ситуации довольно специфические, мы их рассматривать не будем.

А начнем мы с приобретения товаров (работ, услуг) у иностранца.

Кто должен выполнять агентские обязанности

Налоговые агенты по НДС - это организации и предприниматели, которые исчисляют НДС за другого налогоплательщика, удерживают сумму налога из выплачиваемых ему доходов и перечисляют ее в бюдже тп. 1 ст. 24 НК РФ .

Выступать в роли налоговых агентов могу тстатьи 145 , , п. 4 ст. 346.26 , п. 5 ст. 346.11 , п. 12 ст. 346.43 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96 :

• плательщики НДС;
• организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), но получившие освобождение от исполнения обязанностей НДС;
• спецрежимники - упрощенцы, вмененщики, ИП, применяющие патентную систему налогообложения.

Условия для признания вас налоговым агентом

Когда вы покупаете у иностранца товары (работы, услуги), то налоговым агентом вы будете признаваться только при одновременном выполнении таких услови йпп. 1, 2 ст. 161 , статьи 147 , 148 НК РФ .

УСЛОВИЕ 1. Местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ. А это выполняется, еслист. 147 НК РФ :

• <или> товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется. Имейте в виду, если вы покупаете недвижимость в РФ у иностранца, то вы не будете являться налоговым агентом. Ведь иностранная организация, владеющая недвижимостью на территории РФ, в обязательном порядке ставится на учет в налоговых органа хп. 5 ст. 83 НК РФ . Так что НДС с продажи недвижимости она будет уплачивать самаПисьма Минфина от 10.04.2013 № 03-07-14/11907 ; ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10454@ ;
• <или> товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;
• <или> приобретаемые работы, услуги подпадают под условия, названные в ст. 148 НК РФ. Обратим лишь внимание, что при приобретении у иностранца работ/услуг, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в частности консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, вы всегда будете являться налоговым агентом. Ведь местом реализации указанных работ/услуг всегда будет признаваться территория РФ, поскольку в этом случае место реализации определяется по месту ведения деятельности покупателя работ/услуг, то есть российской организации, зарегистрированной в РФподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ ; Письмо Минфина от 08.06.2015 № 03-07-08/32978 .

УСЛОВИЕ 2. Иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах. Узнать об этом вы можете:

• попросив у иностранца копию уведомления/свидетельства о его постановке на налоговый учет в РФ (форма № 11 УП-Учет/ форма № 11 СВ-Учетутв. Приказом ФНС от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@ , приложения № 10 , № 12 к этому Приказу )п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н . Если он скажет, что такого документа у него нет, значит, он не зарегистрирован в РФ;
• пробив его по базе на сайте ФНС через сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагент а»сайт ФНС . Если сведений о госрегистрации иностранца там нет, значит, он на налоговом учете не состоит.

А вот если иностранец предоставит вам копию уведомления/свидетельства о постановке на учет или вы увидите, что он есть в базе на сайте ФНС, тогда у вас не будет агентских обязанностей, он сам должен будет платить НДСп. 2 ст. 11 , п. 1 ст. 143 , пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ .

РАССКАЗЫВАЕМ КОНТРАГЕНТУ

Предоставить налоговому агенту копию свидетельства/уведомления о постановке на учет в ИФНС в интересах самого иностранного контрагента. Иначе агент удержит с него НДС.

Заметим, что иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), также подлежат постановке на учет в налоговых органах и им присваиваются ИНН и КППп. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н ; п. 2 ст. 11 НК РФ . И если вы будете приобретать товары (работы, услуги) у филиала или представительства иностранной компании, то НДС платить вам не придется.

Минфин считает, что вы должны исполнять обязанности налогового агента и в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных ИППисьмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181 .

УСЛОВИЕ 3. Договор заключается с иностранцем напрямую, а не через российского посредника, участвующего в расчетах.

УСЛОВИЕ 4. Приобретаемые товары (работы, услуги) облагаются НДС. Если же приобретаемые товары (работы, услуги) освобождены от НДС (поименованы в ст. 149 НК РФ) или их реализация - не объект налогообложения (поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ), тогда удерживать налог у иностранца и перечислять его в бюджет вы не должн ыПисьма Минфина от 11.07.2012 № 03-07-08/177 , от 23.11.2012 № 03-07-08/328 . Но вот декларацию по НДС все равно представить придется. Правда, заполнять в этом случае нужно будет не агентский раздел 2, а раздел 7, где отражаются не облагаемые НДС операци ипп. 3 , 35- 37 , 44 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации по НДС) .

Как определить налоговую базу по НДС

Налоговую базу по НДС вы должны определять как стоимость услуг с учетом налог ап. 1 ст. 161 НК РФ . И здесь важно обратить внимание вот на что. Исчисленный НДС вам нужно будет удерживать из денег, которые вы будете перечислять иностранцу. А это означает, что иностранец получит сумму дохода за минусом налога. Поэтому эту информацию нужно донести до своего иностранного контрагента еще на стадии заключения договора. То есть вам нужно установить в контракте такую цену, чтобы и вы без проблем налог с нее удержали, и иностранец получил именно ту сумму, которую хочет. Однако некоторые иностранцы не хотят вникать в тонкости нашего налогового законодательства. В связи с этим возможны две ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. НДС контрактом предусмотрен

Как правило, в контрактах с иностранными контрагентами приводятся такие формулировки:

• <или> «установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ»;
• <или> «цена, в том числе НДС по ставке 18%»;
• <или> «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ»Постановление Президиума ВАС от 18.05.2010 № 16907/09 ;
• <или> «цена, кроме того НДС».

В зависимости от формулировки контракта НДС рассчитывается такпп. 3, 4 ст. 164 НК РФ :

• <если> цена включает в себя НДС, тогда цена умножается на расчетную ставку 18/118;
• <если> цена увеличивается на НДС, тогда цена умножается на 18%.

СИТУАЦИЯ 2. НДС контрактом не предусмотрен

Тогда, даже если вы полностью перечислите иностранцу сумму, указанную в контракте, вам все равно придется исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средст вПисьмо Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Лучше, если в контракте с иностранцем будет указано, что цена услуг включает в себя российский НДС. И этот налог будет удержан из перечисляемого иностранцу дохода. Тогда споров с ним не будет.

А вот не перечислять налог вообще, аргументируя тем, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно, а уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НКподп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ , не получится. Как указал ВАС, если налоговый агент сам не исчислит НДС, то при проверке налоговики вправе удержать с него нало г ; . В этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (то есть иностране ц)подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ , к которому инспекция и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состои тПостановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11 . Имейте в виду, что, помимо налога, вам придется заплатить еще и пени, которые будут начисляться до момента исполнения обязанности по уплате налог ап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 .

Когда надо исчислить НДС и перечислить его в бюджет

Определить сумму НДС надо на дату перечисления иностранц упп. 1, 2 ст. 161 , п. 4 ст. 174 НК РФ :

• <или> денег за реализованные товары (работы, услуги);
• <или> аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как правило, цена товаров (работ, услуг) в контракте указана в иностранной валюте и расчеты с иностранцем также производятся в валюте. А вот исчислить НДС и перечислить его в бюджет нужно в рубля хп. 5 ст. 45 , п. 4 ст. 174 НК РФ . В связи с этим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или сумму перечисленного аванса нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранц уп. 3 ст. 153 НК РФ ; Письма Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467 , от 16.04.2012 № 03-07-08/104 . При этом рублевую сумму НДС, исчисленную с валютного аванса, вам уже не придется перерассчитывать на дату получения товаров (подписания акта о выполнении работ, оказании услуг).

ВНИМАНИЕ

В платежке на перечисление НДС за иностранца нужно указать статус плательщика «02» - налоговый агент (а не «01» - налогоплательщик). А КБК по НДС и для налогоплательщиков, и для налоговых агентов единый - 182 1 03 01000 01 1000 110.

Удержанный у иностранца НДС вы должны перечислять по своему месту нахождения (то есть по реквизитам ИФНС, в которой вы состоите на учет е)п. 3 ст. 174 НК РФ .

При этом порядок и сроки перечисления НДС в бюджет будут зависеть от того, что вы приобретаете у иностранца и в какой форме с ним рассчитываетесь:

• <если> вы приобрели у иностранца работы или услуги и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц уп. 4 ст. 174 НК РФ . Более того, банку прямо запрещено принимать поручение на перевод денег иностранцу, если вы не принесете платежку на перечисление НДС в бюдже тп. 4 ст. 174 НК РФ . Поэтому вам необходимо оформить сразу два платежных поручения: одно - на оплату работ или услуг, второе - на перечисление НДС. Это правило работает и при перечислении иностранцу авансов.

Если же приобретаемые работы или услуги НДС не облагаются, тогда поручение на перечисление денег иностранцу банк примет без платежки на уплату НДСПисьмо Минфина от 22.08.2013 № 03-07-05/34399 ;

• <если> вы приобрели у иностранца товары и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда удержанный НДС надо перечислить в общеустановленные сроки, то есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором приобретены товар ып. 1 ст. 174 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.11.2010 № 03-07-08/303 . В таком же порядке перечисляется в бюджет и НДС, исчисленный с аванса под приобретение товаров;
• <если> вы приобрели у иностранца товары, работы или услуги, но деньги ему не перечисляли, а применили неденежные формы расчетов, тогда НДС также перечисляется в бюджет в общеустановленные сроки. То есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произведен зачет встречных требований (передано имущество, оказаны услуг и).

Имейте в виду, по мнению Минфина, исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить в бюджет нужно и в том случае, если вы иностранцу ничего не перечисляете. Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы), а потом делаете взаимозаче тПисьмо Минфина от 16.04.2010 № 03-07-08/116 . Кстати, эта позиция закреплена в Правилах ведения книги продаж. Они предписывают налоговым агентам составлять счета-фактуры и при безденежных формах расчето вп. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила ведения книги продаж) . И это несмотря на то, что Пленум ВАС и ВС еще в 1999 г. пришел к выводу, что у налогового агента нет обязанности удерживать налог с иностранца, если оплата ему произведена в натуральной форме, а денежных выплат не было. В этом случае налоговый агент лишь обязан в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДСподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ ; п. 10 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.99 . Кстати, то же самое Пленум ВАС повторил и в 2013 г.п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57

Если же вы не хотите спорить с проверяющими, тогда можно поступить так: неденежные расчеты с иностранцем проводить на сумму без НДС, а налог перечислять в бюджет.

Как и когда составить счет-фактуру

Счет-фактуру от имени иностранца вы выставляете себе сами не позднее 5 календарных дней со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услу г)п. 3 ст. 168 НК РФ . Это означает, что если вы товары получили (работы для вас выполнили, услуги вам оказали), но вы их еще не оплатили, то составлять счет-фактуру не нужно.

Если вы приобретаете товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, то счет-фактуру можете не составлят ьподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.03.2014 № 03-07-09/11822 .

Как мы уже говорили, обычно товары (работы, услуги) оплачиваются иностранцам в иностранной валюте. И в этом случае стоимостные показатели в счете-фактуре вы можете указать в валют еп. 7 ст. 169 НК РФ . Но раз уж налоговую базу по НДС и сумму налога, перечисляемую в бюджет, вы считаете в рублях, удобнее и счет-фактуру заполнять сразу в рублях.

Так как счет-фактуру иностранцу вы передавать не будете, то его можно выписать в одном экземпляре.

Поскольку порядок составления счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранца имеет некоторые особенности, рассмотрим его на примере.

Пример. Заполнение счета-фактуры налоговым агентом при оказании ему услуг иностранцем

/ условие / Компания J.V.S. & W.Trading spol. s r.o. (место нахождения - Чешская Республика) оказала ООО «Фокус» юридические услуги. Стоимость услуг по договору составляет 3540 евро, в том числе НДС 540 евро. ООО «Фокус» за оказанные услуги 13.07.2015 перечислило чешской компании 3000 евро (за минусом НДС). Курс евро на 13.07.2015 - 62,9474 руб/евро.

/ решение / Организация все показатели рассчитала в рублях:

• налоговая база по НДС - 222 833,80 руб. (3540 евро x 62,9474 руб/евро);
• НДС к уплате в бюджет - 33 991,60 руб. (222 833,80 руб. х 18/118). Он перечислен в бюджет 13.07.2015 платежным поручением № 1234;
• стоимость услуг без НДС - 188 842,20 руб. (222 833,80 руб. – 33 991,60 руб.).

Счет-фактуру ООО «Фокус» должно оформить в одном экземпляре так.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 1850 от « 15 » июля 2015 г. (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ № - от « - » - (1а)

Продавец

J.V.S. & W.Trading spol. s r.o.

(2)

Ставится прочер кподп. «д» , «е» , «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры . Здесь указываетс яподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры :
<если> оплачены товары - номер и дата платежного поручения, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров;
<если> оплачены работы (услуги) - номер и дата платежного поручения на перечисление НДС в бюджет. Указываете свои данны еподп. «и»-«л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры .

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Количество (объ-ем)	Цена (та-риф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего	...
	код	условное обозначение (национальное)
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9
Юридические услуги в области налогового законодательства Чехии	-	-	-	-	188 842,20Сумма, уплаченная иностранцу по договору, без учета НДС. Если вы составляете счет-фактуру в рублях, тогда стоимостные показатели в графах 4- 6, 8 и 9 указываете в рублях и копейках. Если вы составляете счет-фактуру в валюте, тогда показатели в этих графах указывайте в долларах США и центах, либо в евро и евроцентах, либо в другой валют еп. 3 Правил заполнения счета-фактуры .	Без акциза	18/118 В общем случае указывается расчетная ставка налог аПисьмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ .	33 991,60Указывается сумма НДС, уплаченная в бюджет. Рассчитывается она так: показатель графы 9 x показатель граф ы 7Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ . Округлять сумму НДС до полных рублей нельз яПисьмо Минфина от 22.04.2014 № 03-07-07/18585 .	222 833,80Стоимость услуг, указанная в договоре, пересчитанная в рубли по нужному курсу (показатель графы 5 + (показатель графы 5 x 18%))Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ .
Всего к оплате						Х		33 991,60	222 833,80

Подписи должны быть вашего руководителя и бухгалтера (либо иных лиц, которые уполномочены (доверенностью или приказом) подписывать счета-фактур ы)п. 6 ст. 169 НК РФ .

Если вы будете оплачивать товары (работы, услуги) частично, тогда на каждую сумму частичной оплаты вам нужно будет оформлять отдельный счет-фактуру.

Агентский счет-фактуру в день его составления вы регистрируете в книге продаж за текущий кварта лпп. 2, 3 , 15 Правил ведения книги продаж . При этом в графе 2 книги продаж вам нужно указать код вида операции 06, это будет означать, что вы исчисляете НДС как налоговый аген тприложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ ; Письмо ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ .

Условия для вычета агентского НДС

Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП - патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услу г)подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ .

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких услови йп. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 , п. 3 ст. 168 НК РФ :

• товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).

Если первичный документ выписан на иностранном языке, его нужно перевести на русский языкп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н ; Письмо Минфина от 28.02.2012 № 03-03-06/1/106 (п. 1) . Причем если от иностранца вы постоянно получаете документы, составленные по типовой форме, в которых отличаются только цифровые показатели (например, номер, дата документа, цена и т. п.), то можно перевести их на русский язык только один разПисьмо Минфина от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725 ;

• имеется счет-фактура, который вы сами себе выписали;
• имеется платежное поручение, подтверждающее перечисление НДС в бюджет за иностранца.

Имейте в виду, что если вы заплатили иностранцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с этого аванса, вы сможете только после оприходования товаров, принятия к учету работ или услуг. Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давн оПисьма Минфина от 21.06.2013 № 03-07-08/23545 , от 29.11.2010 № 03-07-08/334 ; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ . И объясняют ее так. Вычет НДС с аванса возможен только по суммам, предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услу г)п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . Иностранец-продавец своему покупателю - налоговому агенту налог не предъявляет и счета-фактуры не выставляет. Налоговые агенты счета-фактуры выписывают себе самип. 3 ст. 168 НК РФ . А значит, право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только после принятия ими на учет товаров (работ, услуг) на основании первичных документо вп. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Разумеется, недовольные налоговые агенты спорили с налоговиками в судах и дошли даже до ВАС. Но к сожалению, в 2013 г. ВАС решил, что из положений гл. 21 НК РФ усматривается именно тот подход, которого придерживаются налоговик иРешение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13 . Так что спорить с этим сейчас нет никакого смысла. Ведь НДС вы все равно предъявите к вычету, просто немного позже.

Гораздо важнее другой момент. К вычету можно принять НДС и в тех случаях, когда налог фактически был уплачен за счет средств налогового агента. А это возможно, например, когда в договоре с иностранцем налог вообще не предусмотрен (см. ситуацию 2). Так вот ВАС указал, что в этих случаях обязанности налогового агента исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного налог аПостановления Президиума ВАС от 18.05.2010 № 16907/09 , от 03.04.2012 № 15483/11 . Радует, что Минфин и ФНС с этим согласн ыПисьма Минфина от 12.11.2014 № 03-07-08/57178 , от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797 , от 04.02.2010 № 03-07-08/32 ; ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 3) .

В каком периоде принять агентский НДС к вычету

Поскольку одно из ключевых условий для вычета - перечисление агентского НДС в бюджет, то заявить вычет до этого момента не получится. Принять НДС к вычету, а следовательно, и зарегистрировать агентский счет-фактуру в книге покупок вы можете в том квартале, в котором НДС был перечислен в бюджет, разумеется, если товары (работы, услуги) приняты к учету, а также если соблюдаются все остальные услови яп. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ .

Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранц уп. 1 ст. 174 НК РФ . И именно в этом периоде и надо заявить вычет, а также отразить его в книге покупок и в декларации по НДС. То есть в этом случае получится, что начисленный агентский НДС и принятый к вычету будут отражены в разных периодах:

• начисленный НДС - в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС);
• принятый к вычету - в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже.

А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц уп. 4 ст. 174 НК РФ . Следовательно, и вычет можно заявить в квартале уплаты. И в этом случае получается, что и начисленный агентский НДС (в книге продаж), и принятый к вычету (в книге покупок) будут отражены в одном и том же квартале (в декларации по НДС). С этим согласны и Минфин, и суды