Учет в ГИБДД 

Смр для собственного потребления налог на прибыль. НДС «для собственного потребления. Расходы - на отдельный субсчет

Как правильно заплатить НДС

Как известно, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. Казалось бы, рассчитать налог со стоимости строительства совсем несложно. Однако на практике это вызывает у бухгалтеров массу вопросов. И не в последнюю очередь потому, что в нормативные документы, которые регламентируют правила уплаты НДС по строительно-монтажным работам, постоянно вносятся изменения. В этой статье мы постарались подробно ответить на все возникающие у бухгалтеров вопросы.

Ответственность по налогу с продаж является финансово выгодной

Большинство операторов установки могут быть освобождены от НДС. Это возможно для малых предприятий с оборотом до 500 евро в год. Эта сумма не превышает фотоэлектрические установки, пока не будет достигнута мощность приблизительно от 50 до 100 киловатт. Однако НДС является значительным финансовым преимуществом для оператора. Он дает право на возврат до уплаты налогов. При ставке налога 19%, система, таким образом, уменьшается примерно на 16 процентов.

Для проданной электроэнергии, точнее получаемое вознаграждение, оператор должен уплатить НДС в налоговую инспекцию. Суть в том, что оператор покупает завод более выгодно и получает НДС, который должен быть уплачен в налоговую инспекцию за проданную электроэнергию в дополнение к тарифу на поставку от оператора сети.

Разберемся с терминологией

Непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ определение термину «СМР для собственного потребления» не дано. Поэтому в данном случае нужно руководствоваться положениями пункта 1 статьи 11 НК РФ: если какой-либо термин не расшифрован налоговым законодательством, то нужно использовать определения, которые даются в других отраслях права.

В обычных случаях бизнеса это преимущество уже принят во внимание, но без указания на то, что оператор должен заниматься его на что-то документах, путем отказа от освобождения от уплаты налога с продаж в качестве малого бизнеса и вместо «выбрало обязательства по НДС».

Стройка началась: начисляем НДС

Немного сложнее тот факт, что электричество полностью не подается в сетку, а потребляется в частных домах или доставляется жильцам, соседям или другим третьим лицам. Эта солнечная энергия также облагается НДС. Казначейству пришлось разработать специальную процедуру налогообложения этого вознаграждения. Поэтому прямое потребление солнечной энергии подается в сетку в качестве тарифа на подачу. В то же время электричество возвращается потребителю к разнице между тарифным ставкой и потребительским вознаграждением.

Этот подход разделяют и налоговики. Для расшифровки понятия «СМР для собственного потребления» они советуют руководствоваться определениями, которые содержатся в нормативных актах Росстата (см. письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16). Из определения Росстата следует, что строительно-монтажные работы – это работы, связанные с капитальным строительством (п. 20 постановления Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50).

Это также означает, что НДС уплачивается за полный уровень вознаграждения в налоговую инспекцию. Частное потребление фактически рассчитывается с разницей между полным вознаграждением и вознаграждением за самопотребление. Почему НДС оплачивается за личное потребление? Частные изъятия из продуктов от компании облагаются налогом с продаж. Подобно тому, как пекарь взимает частную порцию булочек, фотогальванический оператор также должен использовать свою частную потребляемую солнечную энергию.

Что такое налог на добавленную стоимость для потребляемой самостоятельно электроэнергии? Проект пока этот вопрос не пошел в энергии отправку еще неопубликованное письмо от Федерального министерства финансов называются основой текущей цены подписки, включая базовую цену поставщика. С другой стороны, по мнению баварского финансового управления, это налог на прибыль. Упрощение, налоговая администрация разрешает фиксированную ставку в 20 центов за киловатт-час.

В бухгалтерском учете все расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А в Налоговом кодексе РФ записано, что налоговая база при строительстве хозспособом равна сумме всех фактических расходов на выполнение СМР для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Это дает налоговикам повод требовать, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозпособом, фирмы рассчитывали, исходя из всех затрат, «собранных» на счете 08. Иначе говоря, фискалы считают, что по сути стоимость СМР для собственного потребления равна сумме всех капитальных расходов.

Налоговые льготы за счет амортизации

Затраты включают стоимость покупки установки, но не в год покупки, а распределены в течение налоговой жизни 20 лет. С помощью специальной амортизации и суммы вывода инвестиций вы можете вначале списать значительную часть инвестиций на определенных условиях и исчислить первоначальные убытки, которые рассчитываются в безналоговой форме с другими видами доходов. Например, если вы получаете высокую специальную компенсацию или компенсацию от работодателя, вы можете сэкономить несколько тысяч евро в виде налогов с покупкой фотогальванической системы в том же году.

Однако в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 159) речь идет не обо всех фактических расходах на капитальное строительство объекта, а обо всех фактических расходах на выполнение СМР. А расходы на строительно-монтажные работы – это лишь часть капитальных затрат.

В обоснование этой позиции также обратимся к документам Росстата. Технологическая структура капитальных вложений приведена в разделе 4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123.

Даже для наследников фотоэлектрической системы может стать налоговым убежищем: Кто пишет провел финансовые активы унаследовали фотоэлектрическую систему или позволяют своим детям гораздо более низкой ставке налога на наследование коммерческого предприятия - это верно в любом случае в то время еще.

Оператору рекомендуется, чтобы консультант по фотогальваническим экспертам в течение первого и второго года делал налоговую декларацию. Некоторые предлагают это по недорогой фиксированной ставке. Для этого налоговым консультантом нужны все квитанции, квитанции и банковские выписки, относящиеся к солнечной энергетической системе. Выручка и расходы перечислены, и в конце есть излишек или убыток за финансовый год. Для того, чтобы прибыль от фотогальванической системы облагалась налогом и могли быть заявлены потери, предполагается так называемая «общая прибыль».

– строительные работы;

– работы по монтажу оборудования;

– оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренное в сметах на строительство;

– инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство;

– прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские работы, содержание дирекции строящихся зданий, научно-исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных решений, организованный набор рабочих для строительства и т. п.).

С нового года изменился порядок применения вычетов по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Забегая вперед, скажем, что внесенные поправки пойдут налогоплательщикам на пользу. Убедитесь в этом сами

Это означает: в рамках обычного периода использования установки, по крайней мере, все затраты должны быть возмещены за счет дохода. Любой, кто ранее консультировался с налоговым консультантом в качестве сотрудника налоговой декларации, больше не может делать это как коммерческий генератор солнечной энергии. Затем помощникам запрещается платить налогоплательщикам.

Таким образом, из всех затрат, формирующих на счете 08 стоимость объектов капитального строительства, лишь часть – это расходы на выполнение строительно-монтажных работ (а именно лишь первые две позиции приведенной выше технологической структуры). Все прочие капитальные затраты в стоимость строительно-монтажных работ не включаются. Значит, НДС на них начислять не нужно (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подлежит ли налог на фотоэлектричество?

Большинство операторов фотогальваники обязаны платить налоги. Исключение составляют установки, которые используются для собственного потребления, например островные системы. Как правило, операторы солнечных энергетических систем подают часть электроэнергии, произведенной в государственную электрическую сеть, и получают гарантированный тариф на подачу, указанный в Законе об источниках возобновляемых источников энергии. Это полезно в том, что, как правило, на свадьбе производится больше электроэнергии, чем может быть потреблено, тогда как зимой, например, внешняя энергия должна быть выкуплена из других источников энергии.

О правильности такого подхода свидетельствует и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2004 г. по делу № Ф04/1972-239/А75-2004 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 14апреля 2005 г. по делу № А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1).

Затраты на подготовку строительства

Эти расходы нужно проанализировать особенно тщательно. Дело в том, что среди них много затрат, которые не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ. А на такие расходы начислять НДС не нужно.

Крупные компании даже производят главным образом или исключительно для общественного рынка электроэнергии. Доход от поставок солнечной энергии в общественную электрическую сеть облагается подоходным налогом. Это означает, что налог должен быть уплачен за доход от фотогальванического завода, как только он превысит затраты, понесенные в ходе операции. Затраты на покупку подлежат налогообложению и компенсируются налогами, подлежащими уплате в контексте налоговой декларации.

В случае работы фотогальванической системы предпринимательская деятельность присутствует, когда электричество подается в общественную сеть и таким образом продается соответствующему сетевому оператору. Таким образом, производство солнечной энергии является юридической деятельностью, но регистрация бизнеса не всегда необходима. Частные фотоэлектрические установки обычно не приносят достаточной прибыли, чтобы попасть под торговые права. По данным Федерального министерства финансов, это касается систем с мощностью до 5 кВт.

Пример 1

ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» строит хозяйственным способом здание своего нового офиса. Для этого в I квартале 2008 года фирма приобрела земельный участок в ближнем Подмосковье. Стоимость земельного участка составила 25 000 000 руб. (без НДС, поскольку реализация земельных участков не облагается НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ)).

В этом контексте мы говорим о тривиальных случаях. Однако с точки зрения налогового законодательства необходимо учитывать предпринимательскую активность оператора фотогальванической установки. Поэтому доход должен всегда указываться в налоговой декларации.

Возможное освобождение от фотогальванического налога

В этом смысле фотогальванический налог не существует, однако, согласно налоговым органам, эксплуатанты завода, которые кормят более 50% произведенной электроэнергии в публичную сеть, облагаются НДС. Однако для большинства операторов полезно не освобождаться от уплаты НДС, поскольку в противном случае они потеряют значительную амортизацию. Кроме того, предприниматели, которые платят НДС, могут удержать налог на добавленную стоимость, уплаченный налоговыми органами на момент покупки. Однако это невозможно, если оператор освобожден от НДС.

Переход права собственности на земельный участок подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 12 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). За госрегистрацию права собственности «Строительная корпорация Прогресс» заплатила государственную пошлину в размере 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Обратите внимание: плата за землю при выкупе участка для строительства включается в состав прочих капитальных работ и затрат (п. 4.7.7 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123). К строительно-монтажным работам такие расходы не относятся, а значит, в налоговую базу по НДС они не включаются.

С другой стороны, торговый налог применяется только в том случае, если прибыль от коммерческой деятельности составляет более 500 евро в год. Обычно это не касается частных инвестиций. Следующие ссылки, информационные тексты не представляют юридической консультации. При подготовке текстов мы пытались выбрать язык, который также понятен для экспертов, не относящихся к налогообложению. Отчасти это связано с точностью закона. Несмотря на максимально возможную осторожность, никакая гарантия не может быть предоставлена ​​для содержимого.

Экономические и фискальные вопросы по эксплуатации фотогальванического завода

Пожалуйста, поговорите с консультантом с вашим консультантом или если вы заинтересованы в наших услугах.

Во-первых: какие документы требуются для налогового консультационного периода

Счета-фактуры на покупку и все расходы. Информация о типе использования: самопотребление, продажа коммунальным услугам, продажа жильцам и т.д.

В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок включается в состав основных средств фирмы (п. 5 ПБУ 6/01), но амортизации не подлежит (п. 17 ПБУ 6/01).

После того как право собственности на приобретенный участок было зарегистрировано, ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» в I квартале 2008 года провело на нем следующие работы по подготовке территории строительства:

Информация о годовом производстве завода в соответствующем налоговом году. Биллинг поставщика энергии при подаче в электрическую сеть за соответствующий год. Поскольку электричество было продано арендаторам: расходная плата для арендаторов. Расходы на обслуживание: обслуживание, страхование и т.д.

Разберемся с терминологией

Электрический счет купленной электроэнергии в коммунальной компании. Выгодные для новых заводов: брошюры и информация от производителя, детали размера завода и т.д. Фотоэлектрические установкиФотовольтаические установки превращают солнечную энергию в электричество. Фотоэлектрическая система состоит из нескольких солнечных модулей. Солнечный модуль состоит из нескольких солнечных элементов. Солнечные элементы изготовлены из полупроводникового кремния. Когда он попадает в пучки, металл испускает электроны, ток течет.

– вырубку деревьев и корчевание пней;

– осушение;

– планировку территории строительства.

Для проведения этих работ фирма закупила строительные материалы (песок, гравий и др.) на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Таким образом, стоимость приобретенных материалов без НДС – 100 000 руб. (118 000 – 18 000). Материалы были полностью использованы в работах по подготовке территории строительства. Прочие затраты составили:

Полученный таким образом постоянный ток преобразуется в переменный ток через инвертор. Сгенерированное электричество может подаваться в сеть энергоснабжения. С этой целью оператор фотогальванической системы получает вознаграждение от оператора электрической сети. В соответствии с Законом о возобновляемых источниках энергии оператору фотогальванического завода гарантируется компенсация за подачу электроэнергии, вырабатываемой в государственную электрическую сеть на 20 лет. Вознаграждение регулируется и субсидируется законом.

Фактический размер вознаграждения зависит от года ввода в эксплуатацию завода. С помощью специальных программ законодатели также содействуют инвестициям в строительство фотоэлектрических установок за счет дисконтированных кредитов. Решения для работы фотогальванической системы. Двумя основными факторами принятия решений являются стремление к обеспечению надежных и долгосрочных капиталовложений, которые являются прозрачными и понятными для инвестора, а также стремление сделать его личный энергетический баланс более позитивным.

– зарплата рабочим, занятым в работах по подготовке территории строительства (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 98 000 руб.;

– амортизация строительной техники и оборудования – 102 000 руб.

Работы по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т. д., расцениваются как строительные работы (п. 4.2.6 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123). Значит, стоимость таких работ включается в облагаемую базу
по НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, налоговая база для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом в данном случае составит:

100 000 руб. + 98 000 руб. + 102 000 руб. = 300 000 руб.

Сумма НДС, начисленного на стоимость выполненных работ, будет равна: 300 000 руб.#18% = 54 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» сделал в учете следующие проводки.

В течение I квартала 2008 года (по мере осуществления фирмой соответствующих операций):

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков» КРЕДИТ 60

– 25 000 000 руб. – отражена стоимость земельного участка;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 25 000 000 руб. – перечислены деньги продавцу земельного участка;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»

– 7500 руб. – отражена сумма государственной пошлины, подлежащей уплате за государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» КРЕДИТ 51

– 7500 руб. – уплачена пошлина за государственную регистрацию перехода права собственности на земельный участок;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков»

– 25 007 500 руб. (25 000 000 + 7500) – земельный участок учтен в составе основных средств фирмы (по факту государственной регистрации перехода права собственности);

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. – оприходованы материалы, необходимые для проведения работ по подготовке территории строительства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – зачтен «входной» НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – оплачены материалы;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10

– 100 000 руб. – материалы использованы для подготовки территории строительства;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 70, 69

– 98 000 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в подготовке территории строительства (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 02

– 102 000 руб. – отражена амортизация строительной техники и оборудования, использованных в подготовке территории строительства.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. – начислен НДС со стоимости работ по подготовке территории строительства.

Стройка началась: начисляем НДС

Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, определяют на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Выходит, НДС на сумму выполненных строительно-монтажных работ начисляют в последний день каждого квартала, в котором велись работы.

Как мы уже говорили, налоговая база при строительстве хозспособом определяется исходя из всех расходов на выполнение СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом возникает вопрос: нужно ли включать в данные расходы стоимость работ, выполненных подрядчиками?

Позиция официальных ведомств по этому поводу менялась неоднократно. До 1 января 2006 года контролирующие ведомства считали, что стоимость работ, выполненных подрядчиками, налоговую базу по НДС не увеличивает (см., например, письма ФНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16 и УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2005 г. № 19-11/11713).

Однако впоследствии Минфин России изменил свою точку зрения. Так, в письме от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 (оно было доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 января 2006 г. № ММ-6-03/63) чиновники указали, что на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, НДС нужно начислять. Объяснялось это тем, что по СМР для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов на их выполнение. Следовательно, по мнению финансистов, при расчете НДС нужно было учитывать полную стоимость строительных работ, включая работы, выполненные подрядчиками.

К счастью, сравнительно недавно письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01 признано частично не соответствующим Налоговому кодексу РФ. К такому выводу пришел ВАС РФ в решении от 6 марта 2007 г. № 15182/06. Пришлось согласиться с этим и налоговикам (см. письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).

Значит, и до 1 января 2006 года, и после этой даты при строительстве хозспособом с привлечением подрядчиков начислять НДС нужно только со стоимости работ, выполненных собственными силами.

Пример 2

В 2008 году ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» начало строительство собственными силами склада готовой продукции. Налоговый период по НДС у ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» (как и у всех фирм с 1 января 2008 года) – квартал. В I квартале 2008 года затраты на строительство составили:

– строительные материалы – 120 000 руб. (без учета НДС);

– зарплата рабочим, участвовавшим в возведении объекта (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 98 000 руб.;

– стоимость работ по устройству фундамента, выполненных подрядчиком, – 330 000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, налоговая база для расчета НДС (по СМР для собственного потребления) в I квартале 2008 года составит 218 000 руб. (120 000 + 98 000). А сумма НДС соответственно будет равна 39 240 руб. (218 000 руб. х 18%).

Вычет начисленного налога

Сумму НДС, начисленную на стоимость выполненных собственными силами строительно-монтажных работ, можно принять к вычету. Но имейте в виду, что для этого должны быть выполнены три условия:

– НДС, начисленный на стоимость СМР, уплачен в бюджет (и соответственно отражен в составе налоговой декларации по НДС за этот налоговый период);

– строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;

– стоимость построенного объекта будет включена в расходы при налогообложении прибыли (в том числе через амортизационные отчисления) (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

На практике у бухгалтеров часто возникает такой вопрос: нужно ли составлять счета-фактуры на выполненный объем СМР для собственного потребления? И если да, то как правильно зарегистрировать их в Книге покупок и Книге продаж?

Да, счета-фактуры оформлять нужно. Счет-фактуру на стоимость СМР составляйте в последний день каждого квартала, в котором фирма проводила эти работы, в двух экземплярах. Один экземпляр документа зарегистрируйте в Книге продаж и храните в журнале учета выставленных счетов-фактур (пункты 1, 2 и 25 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Второй экземпляр счета-фактуры храните в журнале учета полученных счетов-фактур.

В следующем квартале у компании возникнет право на вычет (после того как стоимость выполненных работ будет отражена в декларации по НДС в составе налогооблагаемых операций, а начисленный НДС – уплачен в бюджет). И этот же счет-фактуру можно будет зарегистрировать в Книге покупок. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Часто задают и такой вопрос: как правильно заполнить строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и 6 «Покупатель» счета-фактуры на выполненный объем СМР для собственного потребления?

Официально вопрос не разъяснен. Однако, по нашему мнению, исходя из требований налоговых инспекторов, в этих строках счета-фактуры нужно указать те же данные, что и в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 2 «Продавец» счета-фактуры. То есть получится, что фирма выписала счет-фактуру сама себе.

Вычет «входного» налога

Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства, вы можете принять к вычету в обычном порядке. То есть по мере того, как купленные товары (работы, услуги) будут приняты на учет. При этом факт оплаты поставщику значения не имеет. Дожидаться окончания строительства также не нужно (п. 5 ст. 172 НК РФ). Естественно, что при этом должны быть выполнены все прочие условия, необходимые для вычета «входного» НДС.

Пример 3

В 2008 году ООО «МОСОБЛСТРОЙИНДУСТРИЯ» начало строительство собственными силами склада готовой продукции. Налоговый период по НДС у ООО «МОСОБЛСТРОЙИНДУСТРИЯ» (как и у всех фирм с 1 января 2008 года) – квартал.

Строительство начато в апреле 2008 года. Для выполнения работ в марте были куплены строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В I квартале 2008 года материалы были списаны на строительство в следующем порядке:

– в апреле – на сумму 360 000 руб.;

– в мае – на сумму 300 000 руб.;

– в июне – на сумму 140 000 руб.

Специально для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Ежемесячные расходы на оплату их труда составляли 378 600 руб. (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составляла 20 000 руб.

Стремление собственников развивать и расширять существующий бизнес часто требует новых площадей. Очевидно, что удовлетворить данную потребность можно купив либо взяв в аренду готовые здания (помещения). Однако некоторые предпочитают строить, пристраивать, надстраивать и реконструировать самостоятельно. Наша статья адресована бухгалтеру именно такой организации. Цель автора – проанализировать порядок расчетов с бюджетом по НДС при строительстве объектов, предназначенных для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности предприятия (в том числе для передачи в аренду). Условимся, что, в дальнейшем употребляя термин «строительство», мы будем подразумевать под ним также достройку и реконструкцию имеющихся в собственности фирмы зданий и сооружений.

Варианты возможны

Понятно, что построить объект организация может разными способами:

–осуществляя все работы собственными силами;

–выполняя одну часть СМР собственными силами, другую –
силами подрядной организации (смешанный вариант);

–привлекая для выполнения всего объема СМР подрядную строительную организацию;

–переложив все заботы на плечи специализированного заказчика, который не только найдет подрядчиков – непосредственных исполнителей СМР, но и организует и проконтролирует весь процесс строительства, а также передаст предприятию (его именуют в данном случае инвестором, он финансирует строительство) готовый объект.

В первых двух случаях предприятие совмещает функции инвестора, заказчика и подрядчика и выполняет СМР для собственного потребления. В третьем случае можно говорить о совмещении одним лицом двух функций – инвестора и заказчика. Выбрав четвертый вариант, организация будет именоваться «чистым» инвестором.

СМР для собственного потребления

Обороты по кредиту счета 68 «Налог на добавленную стоимость»

Известно, что в силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается выполнение СМР для собственного потребления. Причем определения данного термина ни гл. 21 «НДС» , ни другие главы НК РФ не содержат. В связи с этим руководствоваться следует п. 22 Указаний № 2 , а именно: к строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т. п.).

В этом же пункте сформулированы два важных положения. Во-первых, работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, осуществленные собственными силами организации, не признаются СМР, выполненными для собственного потребления. Во-вторых, в стоимость строительства хозспособом не включается стоимость работ, выполненных подрядными организациями. Данный вывод подтверждается также судебной практикой (постановления Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 № 7526/07 , ФАС ЗСО от 30.04.2008 № Ф04-2723/2008(4424-А03-41) , ФАС УО от 07.05.2008 № Ф09-3235/08-С2 и от 24.09.2007 № Ф09-7797/07-С3 , ФАС ВВО от 07.06.2007 № А79-8772/2006 и др.) и Письмом ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527 . Например, арбитры ФАС ПОв Постановлении от 17.04.2008 № А06-5184/07 указали: стоимость СМР для собственного потребления является объектом налогообложения у предприятия, когда эти работы были выполнены им для своих нужд непосредственно собственными силами. Если работы выполняет подрядная организация, то у предприятия (выступающего в данном случае в роли заказчика СМР) объект обложения НДС отсутствует, поскольку он возникает у подрядчика.

В стоимость строительства хозспособом не включается в стоимость работ, выполненных подрядными организациями.

Предприятие – заказчик СМР должно уплатить НДС подрядчику и может претендовать на применение налогового вычета в соответствии с налоговым законодательством (право вычета возникает, если объект предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности). Иными словами, в обоих случаях стоимость работ не включается в налоговую базу по НДС.

Постоянные конфликты между налогоплательщиками и налоговиками вызывает практическое применение нормы п. 2 ст. 159 НК РФ , согласно которой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Преследуя фискальные интересы, инспекторы при проверках любые расходы включают в налоговую базу, однако арбитры признают начисление недоимки незаконным, указывая на недопустимость расширительного толкования термина «СМР для собственного потребления». Так, не являются объектом налогообложения:

–суммы заработной платы работников отдела капитального строительства, осуществляющих контрольно-технические функции за строительством объектов, и амортизационные отчисления по объектам основных средств, переданным подрядчикам в аренду (Постановление ФАС ЦО от 31.01.2007 № А08-13527/05-7 );

–затраты на приобретение материалов, переданных подрядчику на давальческой основе для выполнения СМР (постановления ФАС ЗСО от 21.07.2008 № Ф04-3941/2008(7381-А03-41) и от 24.10.2007 № Ф04-7504/2007(39613-А03-25) );

–расходы организации на оплату ежедневного трехразового горячего общественного питания, услуг по перевозке работников и доставке питания до места производства СМР (Постановление ФАС ДВО от 04.06.2008 № Ф03-А80/08-2/1512 ).

Кроме того, ФАС ЗСОв Постановлении от 24.10.2007 № Ф04-7504/2007(39613-А03-25) подчеркнул, что нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика учитывать суммы общехозяйственных расходов при определении налоговой базы по СМР для собственного потребления, выполненным собственными силами, а в п. 2 ст. 159 НК РФ не установлено, что понимается под фактическими расходами на выполнение СМР. Таким образом, в отсутствие прямого указания на необходимость, а также способ и методику распределения расходов в целях исчисления налоговой базы при проведении СМР данная обязанность для налогоплательщика не предусмотрена. Заметим, что Определением ВАС РФ от 14.12.2007 № 16946/07 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Таким образом, следуя логике судей, в налоговую базу по НДС необходимо включать лишь те затраты, которые непосредственно связаны с производством СМР собственными силами. Однако в этом случае судебные тяжбы неизбежны.

Стоимость СМР, выполненных хозспособом, облагается НДС по окончании каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ ). В последний день каждого квартала составляется счет-фактура в двух экземплярах. Один экземпляр регистрируется и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 1 , 2 , 25 Правил ведения книг покупок и продаж ), второй хранится в журнале учета полученных счетов-фактур.

Обороты по дебету счета 68 «Налог на добавленную стоимость»

Суммы НДС, начисленные со стоимости выполненных собственными силами СМР, организация может предъявить к вычету из бюджета, если вновь созданный (реконструированный) объект предназначен для осуществления облагаемых НДС операций и его стоимость включается в расходы (через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Вычет сумм налога производится после отражения их в налоговой декларации и уплаты в бюджет в составе общей суммы НДС, подлежащей уплате за данный квартал по налоговой декларации в соответствии с порядком, установленным ст. 173 НК РФ . В Письме от 03.07.2006 № 03-04-10/09 финансисты подтвердили, что перечислять в бюджет всю начисленную со стоимости СМР сумму НДС не надо, достаточно отразить ее в декларации и перечислить в бюджет разницу между общей суммой исчисленного налога и общей суммой вычетов (по всем операциям за налоговый период). Арбитры придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, Постановление ФАС ВВО от 07.06.2007 № А79-8772/2006 ).Соответственно, бухгалтер должен зарегистрировать самостоятельно выписанный счет-фактуру в книге покупок (абз. 2 п. 12 Правил ведения книг покупок и продаж ).

Кроме того, предприятие может принять к вычету НДС со стоимости материалов и СМР, выполненных подрядчиками. Предъявление этих сумм налога к вычету производится в периоде оприходования приобретенного имущества, работ, услуг при наличии счета-фактуры (то есть в общеустановленном ст. 172 НК РФ порядке). При этом право на вычет не зависит от погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Учитывая, что в большинстве случаев заявленный к вычету налог будет представлять значительную сумму, не исключено пристальное внимание инспекторов к счету-фактуре. Претензии к оформлению данного документа могут возникнуть как при выездной, так и при камеральной проверке. В связи с этим интерес представляет Постановление ФАС МО от 17.11.2006 № КА-А40/11227-06 . Налоговики использовали формальный повод для отказа в вычете НДС, сославшись на отсутствие в счетах-фактурах, предъявленных подрядчиками, наименований выполненных работ, единиц измерения, а также наименований и адресов грузоотправителя и грузополучателя.

Счетам-фактурам, дающим право на вычет НДС при строительстве, налоговые инспекторы уделяют особое внимание.

Арбитры, признавая доводы ИФНС несостоятельными, отметили следующее. Спорные счета-фактуры содержат указание на выполнение СМР при реконструкции конкретного объекта, реквизиты договора подряда, актов и справок о стоимости принятых работ. Поэтому оснований полагать, что в данных документах отсутствует наименование выполненных работ, не имеется.

Указанные в данных счетах-фактурах работы представляют собой сложный комплекс строительно-монтажных работ, работ по производственному экологическому мониторингу и контролю, включающему в себя широкий спектр различных операций и этапов их выполнения. При совершении не какой-либо отдельно взятой операции в рамках одной поставки, а по реализации комплекса неразрывно связанных между собой операций требование о необходимости указания в счетах-фактурах единицы измерения, количества и цены за единицу является формальным, поскольку такие реквизиты не могут быть указаны в счетах-фактурах по причине отсутствия такой информации и в связи с этим невозможности ее указания. При выполнении таких работ невозможно определить и указать единицу измерения выполненных работ, цену (тариф) за единицу измерения. Таким образом, отсутствие реквизитов, указываемых налоговым органом, связано с отсутствием информации о них.

При выполнении работ по договорам подряда стороны не являются ни грузоотправителем, ни грузополучателем. Отсутствие сведений о грузоотправителе и грузополучателе не свидетельствует о том, что счета-фактуры оформлены с нарушением ст. 169 НК РФ , поскольку эти субъекты отсутствуют.

При таких обстоятельствах, решили судьи, отказ в предоставлении налоговых вычетов неправомерен.

Отметим, что, делая этот вывод, арбитры сослались на письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 и от 28.02.2004 № 03-1-08/525/18 . Из более свежих разъяснений чиновников назовем письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07 , от 14.12.2007 № 03-01-15/16-453 , УФНС по г. Москве от 19.04.2006 № 19-11/32207 и т. д.

Итак, отличительной чертой строительства хозспособом является возведение (реконструкция) объектов исключительно для использования в деятельности предприятия. При этом СМР могут выполняться только собственными силами организации или смешанным способом (своими силами с привлечением подрядчиков). По правилам бухгалтерии затраты на выполнение данных работ после списания со счета капитальных вложений (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») формируют первоначальную стоимость построенных объектов (или увеличивают ее при реконструкции) и учитываются на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в зависимости от их предназначения – использования в производственной деятельности и для управленческих нужд или сдачи в аренду).

Строительство объекта «для себя» силами подрядчика

Рассмотрим нюансы исчисления НДС в случае, когда организация финансирует, организует, контролирует строительство и ведет учет затрат, но собственными силами СМР не выполняет. Все работы по строительству осуществляет подрядная строительная организация. Очевидно, что пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ (объектом налогообложения признается выполнение СМР для собственного потребления) в данной ситуации не применяется. Причем с этим выводом согласно и главное финансовое ведомство страны (см., например, письма от 21.06.2007 № 03-07-10/10 , от 23.08.2007 № 03-07-10/19 ), и арбитры (Постановление ФАС ЦО от 09.11.2007 № А14-16375-2006/581/28 ).

Однако отсутствие объекта налогообложения только усложняет жизнь налогоплательщиков. Дело в том, что налоговики считают невозможным предъявление к вычету сумм «входного» НДС со стоимости товаров, работ и услуг, приобретенных для содержания подразделения, которое организует и контролирует процесс строительства недвижимости. Поэтому инспекторы требуют обособления в учете соответствующих расходов и начисляют недоимку по НДС, пени и штрафы, если бухгалтер организации не делает этого. Аналогичной позиции придерживается и Минфин. Так, в Письме от 21.06.2007 № 03-07-10/10 финансисты сообщили: в случае если организация является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за ходом строительства и техническому надзору, не признаваемые объектом налогообложения и, соответственно, не подлежащие налогообложению, вычетам не подлежат и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).Аналогичной позиции придерживается и главное налоговое ведомство страны (Письмо ФНС России от 15.10.2007 № ШТ-6-03/777@ ).

Минфин и налоговики считают вычет НДС неправомерным и предлагают включать суммы налога в стоимость товаров, работ, услуг, приобретаемых в целях строительства.

Автор статьи не является сторонником данной точки зрения и согласен с мнением арбитров ФАС СКО, выраженным в постановлениях от 11.12.2007 № Ф08-8122/2007-3042А и № Ф08-7928/07-2969А . (Оба судебных акта касаются спора, возникшего в результате камеральной проверки декларации по НДС. В обоих случаях фигурирует одна и та же организация.) Итак, налоговики отказали в возмещении НДС со стоимости приобретенных автомобилей, автобусов, компьютеров, принтеров и т. д., указав, что эти расходы произведены на содержание административного комплекса, работники которого осуществляли контроль за ходом строительства и технический надзор. По мнению ИФНС, суммы налога следовало включить в первоначальную стоимость недвижимости.

Судьи, не согласившись с доводами инспекторов, отметили, что:

–организация не только осуществляет инвестирование в строительство производственной базы, предназначенной для хранения сжиженных углеводородов, нефти и нефтепродуктов, и является заказчиком, привлекающим подрядные организации, без производства СМР собственными силами, но и предоставляет имущество в аренду;

–строящийся в рамках инвестиционного проекта объект предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности.

Кроме того, арбитры напомнили, что суммы НДС, не принятые к вычету, относятся на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ и, в частности, в п. 2 ст. 146 НК РФ . Последний не содержит упоминания об операциях по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Следовательно, в рассматриваемом спорном случае данные нормы не применимы. Таким образом, организация имеет право на вычет сумм «входного» НДС, поскольку условия ст. 171 и 172 НК РФ , регламентирующих возмещение налога, предприятием выполнены и счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ .

Конечно, названные судебные акты нельзя признать сложившейся арбитражной практикой. Вместе с тем заметим, что ВАС РФ отказал в передаче в Президиум Постановления от 11.12.2007 № Ф08-8122/2007-3042А для пересмотра в порядке надзора (Определение от 14.03.2008 № 2866/08 ).

Предъявлять к вычету суммы НДС со стоимости строительных материалов, оборудования и СМР, выполненных подрядчиками, финансисты разрешают в общеустановленном порядке (письма от 21.06.2007 № 03-07-10/10 , от 21.09.2007 № 03-07-10/20 ), то есть после принятия на учет товаров, работ и услуг и при наличии соответствующих документов (накладных, актов, счетов-фактур и т. д.). В данном случае позиция Минфина вполне соответствует нормам п. 5 ст. 171 и абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ .

Однако не исключено, что некоторые налоговики будут настаивать на переносе вычета НДС на более поздний период. Дело в том, что иногда на практике отождествляют вычет со стоимости работ, выполненных при строительстве недвижимости, с возмещением налога при приобретении объекта основных средств. Известно, что в последнем случае официальная позиция заключается в том, что право на вычет «входного» НДС у покупателя возникает только после принятия объекта на учет в качестве объекта основных средств (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20 , УФНС по г. Москве от 29.12.2007 № 19-11/125602 , от 18.12.2007 № 19-11/120870 , от 02.10.2007 № 19-11/093494 и др.).

Следует отметить, что момент предъявления НДС к возмещению при покупке основных средств установлен абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ : вычеты сумм налога, предъявленных продавцами при приобрете-
нии ОС, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. И эту формулировку чиновники трактуют в фискальных интересах (с этой целью они добавляют к использованной законодателем формулировке слова «в качестве»), заявляя, что объект должен быть учтен на счете 01 «Основные средства», а не 08 «Вложения во внеоборотные активы». Арбитражные суды неоднократно признавали позицию налоговиков ошибочной, тем не менее споры по этому вопросу не прекращаются.

Подчеркнем, что при строительстве абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ не применяется, поскольку момент предъявления к вычету сумм налога установлен абз. 1 и 2 . Следовательно, в случае возникновения претензий со стороны инспекторов (при камеральной или выездной проверке) организации необходимо защищать свои интересы в досудебном (представление в ИФНС письменных возражений на акт налоговой проверки) или судебном порядке.

Если организация применяет спецрежим

Если строительство объекта, предназначенного для использования в хозяйственной деятельности, ведет «вмененщик», он должен начислить НДС со стоимости выполненных хозспособом работ (письма Минфина России от 31.10.200 6 № 03-04-10/17 , от 26.10.200 6 № 03-04-10/16 и др.). Данный вывод основан на следующем. В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Однако это правило действует только в отношении тех видов деятельности (перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ ), которые облагаются «вмененным» налогом. Поскольку СМР в указанном перечне не упомянуты, к ним применяется общий режим налогообложения. Аналогичное мнение представлено в судебных решениях (см., например, постановления ФАС СЗО от 30.06.200 5 № А66-11961/2004 , от 27.04.200 6 № А05-9929/2005-11 ).

В этом случае НДС со стоимости материалов, израсходованных при выполнении СМР, принимается к вычету в общеустановленном порядке, а право на вычет налога, начисленного со стоимости СМР, зависит от характера дальнейшего использования готового объекта. Если он предназначен для эксплуатации во «вмененных» видах деятельности, то воспользоваться вычетом нельзя (не выполняются требования п. 6 ст. 171 НК РФ ). Если объект будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, то вычет начисленных сумм налога производится после отражения их в декларации по НДС и перечисления в бюджет в составе общей суммы налога, подлежащей уплате.

Если организация-«вмененщик» ведет строительство объекта недвижимости для собственных нужд (то есть для использования в не облагаемой НДС деятельности) только силами подрядчиков , то обязанности начисления НДС со стоимости СМР у нее не возникает, а НДС, предъявленный подрядчиком, включается в стоимость СМР (Письмо Минфина России от 26.03.200 7 № 03-07-11/80 ).

Предприятия, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ), за исключением налога, уплачиваемого:

–при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

–при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или договору доверительного управления имуществом на территории РФ.

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления такие организации НДС не начисляют и в бюджет не уплачивают. Данная позиция подтверждена арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС ЗСО от 10.07.2007 № Ф04-4511/2007(36025-А03-25) и ФАС ДВО от 04.04.2007 № Ф03-А51/07-2/459 ). Соответственно, права на вычет сумм «входного» налога у них не возникает.

«Чистый» инвестор

Это самый простой вариант, когда предприятие (инвестор) строительство не организует и СМР не выполняет. Для осуществления этих функций привлекается сторонняя фирма – застройщик, который получает право распоряжаться деньгами и нанимать подрядные строительные организации. Таким образом, инвестор заключает договор с заказчиком, перечисляет ему денежные средства (передает строительные материалы, иное имущество и имущественные права) и принимает готовый объект в целом или поэтапно. Учет затрат, связанных со строительством недвижимости, ведет заказчик.

Очевидно, что обязанности начисления НДС у инвестора в данной ситуации не возникает, причем даже в случае передачи заказчику имущества или имущественных прав, поскольку такая передача носит инвестиционный характер и не признается реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ ). Вместе с тем если объект предназначен для использования в облагаемой НДС деятельности, то собственник может претендовать на вычет сумм НДС со стоимости материалов, работ и услуг, приобретенных для его создания. Для реализации этого права ему необходимо соблюсти два условия:

–принять результаты работ (подробнее об этом сказано выше);

–получить от заказчика счета-фактуры и копии первичных документов (Письмо Минфина России от 23.06.2008 № 03-07-09/17 ).

Бухгалтеру необходимо тщательно проверить полученный от заказчика сводный счет-фактуру, ведь сумма НДС в нем, как правило, весьма значительная, поэтому налоговики могут использовать любую погрешность в его оформлении как повод лишить предприятие права на возмещение налога из бюджета. В своих разъяснениях (см., например, письма Минфина России от 24.05.2006 № 03-04-10/07 , УФНС по Московской обл. от 11.01.2007 № 23-26/0012 ) чиновники неоднократно указывали, что такой счет-фактура не может датироваться позднее пяти дней с момента передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством (п. 3 ст. 168 НК РФ ). Строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) отражаются в нем отдельно. К сводному счету-фактуре заказчик должен приложить копии счетов-фактур, полученных от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг).

Кроме того, инвестор может предъявить к вычету сумму НДС со стоимости услуг заказчика по организации строительства. Такие услуги в сводный счет-фактуру не включаются, а оформляются отдельным счетом-фактурой.

См. Постановление Росстата от 14.01.2008 № 2 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации».