Порядок организации налогового учета по ндс. Как ведется налоговый учет по НДС: проводки

Понятие “налоговый учет” в полной мере может быть применено к налогу на добавленную стоимость. Хотя напрямую из 21-й главы Налогового кодекса это не следует, опосредованно, так сказать, “по совокупности требований”, напрашивается именно такой вывод. В частности, это следует из таких положений нормативных актов:

1. В пункте 7 статьи 166 НК РФ указано, что налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС расчетным путем, если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения. Из этого можно сделать вывод, что НДС должен исчисляться на основании данных бухгалтерского учета или на основании иного (не бухгалтерского) учета объектов налогообложения.

2. Пункт 12 статьи 167 НК РФ посвящен учетной политике для целей налогообложения (а раз этот пункт находится “внутри” главы, посвященной налогу на добавленную стоимость, понятно, что речь идет об учетной политике для целей обложения налогом на добавленную стоимость). Из статьи 11 НК РФ мы знаем, что в учетной политике для целей налогообложения должны быть прописаны не только выбранные способы определения доходов и расходов, но и порядок учета необходимых для налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Также к учетной политике для целей налогообложения НДС нас отсылают положения пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 НК РФ.

3. В пункте 3 статьи 168 НК РФ описывается порядок выставления (составления) счетов-фактур в ситуациях, признаваемых объектами налогообложения. И хотя ни в одной статье кодекса не сказано, что НДС, подлежащий исчислению при возникновении объекта налогообложения, может быть рассчитан только на основании выставленных налогоплательщиком счетов-фактур, из указанного пункта мы понимаем, что счет-фактура — необходимый документ при наличии любого объекта, подлежащего включению в налоговую базу по НДС. Даже если налогоплательщик не составит счет-фактуру при наличии объекта, НДС все равно подлежит исчислению и уплате в бюджет, а вот требования пункта 3 статьи 168 (как и пункта 3 статьи 169) НК РФ будут нарушены.

4. Статья 169 НК РФ, по сути, представляет собой описание порядка ведения налогового учета по НДС. В частности, в этой статье сказано, что:

1) счет-фактура является документом, необходимым для принятия “входящего” НДС к вычету;

2) помимо счета-фактуры налогоплательщик НДС обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (чем не перечень регистров налогового учета по НДС?);

3) налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению НДС и освобождаемых от налогообложения НДС (в случае наличия последних).

5. В соответствии с п.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв.Приказом Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н) декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в определенных случаях — на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, можно сделать два основных вывода:

1) если при определении налоговой базы и последующем исчислении НДС с нее может быть достаточно данных бухгалтерского учета (а если и их нет, то поможет “расчетный метод”), то при определении налоговых вычетов без специального налогового документа — счета-фактуры — не обойтись;

2) налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж и именно на основании последних должна составляться декларация по НДС.

Учет НДС в 2017 году , как и в 2016-м, очень непрост: налоговое законодательство не отличается постоянством, а операций и ситуаций, встречающихся в деятельности любого предприятия, так много, что идеально знать все тонкости учета практически невозможно. Как ведется сегодня налоговый учет НДС ? Каковы последние разъяснения налоговиков по данному вопросу?

Что такое налоговый учет по НДС и как он ведется?

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, плательщики налогов в определенных законодательством случаях должны вести учет не только своих доходов и расходов, но и объектов налогообложения. Порядок ведения такого учета, получившего название налогового, определяется учетной политикой компании.

Налоговый учет по НДС включает в себя:

Внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур. Обратите внимание, что данный журнал согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика.
Заполнение книг продаж и покупок. Обратите внимание, что книгу продаж необходимо вести и тем фирмам, которые освобождены от уплаты НДС.
Ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам.
Ведение аналитики по входящему НДС.
Отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных.
Ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.
Учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей.

Порядок ведения перечисленных регистров и элементов подробно описывается в налоговой учетной политике предприятия, а сведения об аналитическом бухгалтерском учете — в бухгалтерской учетной политике.

Риски учета налога на добавленную стоимость в расходах

НК РФ в некоторых ситуациях (они приведены в п. 2 ст. 170 НК РФ) разрешает учитывать входящий НДС в базе по прибыли. Однако иногда это бывает опасно, поскольку такой учет НДС чреват спорами с проверяющими. Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с ведением налогового учета по НДС , по которым имеют место комментарии налоговиков.

1. НДС по имуществу, внесенному в уставный капитал, а затем реализованному. Например, организация, приобретя основное средство, заявляет НДС по нему к вычету. Далее она вносит это оборудование в УК своей «дочки», при этом восстановив налог. Позже головная компания реализует долю в дочернем УК. Если же сумму налога, восстановленного при внесении оборудования в УК, компания отнесет в расходы по прибыли, претензий инспекторов не миновать.

Об этом свидетельствует письмо ФНС России от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@, в котором проверяющие заявляют следующее: поскольку восстановленный передающей стороной налог подлежит возмещению принимающей стороной, то оснований у передающей стороны для признания его в расходах в целях исчисления налога на прибыль не имеется. Аналогичной позиции придерживается и Минфин (письмо от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228).

2. НДС по ТМЦ для перепродажи «упрощенцами» . Фирма, работающая на УСН, приобрела товары с целью их дальнейшей перепродажи. Если НДС с их стоимости фирма включит в расходы до того, как они будут реализованы, скорее всего, у нее будут споры с проверяющими, которые считают, что НДС в этом случае необходимо учитывать в расходах после отгрузки ТМЦ покупателям. Тому подтверждение — письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275. Эту же точку зрения высказывают и арбитры (постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10).

3. НДС при переходе с ОСН на УСН . Компания, будучи на ОСН, купила основное средство, НДС по которому она приняла к вычету. Если же фирма после перехода на УСН включит его в расходы при расчете «упрощенного» налога, будут проблемы. Налоговики подтверждают, что при переходе с ОСН на УСН налог, который был заявлен к вычету, необходимо восстановить — но только в периоде, предшествующем переходу на упрощенку (таково требование подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Об этом же свидетельствует письмо Минфина РФ от 18.04.2011 № 03-07-11/97.

Таким образом, если предприятие с начала какого-то года становится упрощенцем, то входящий налог при переходе на УСН оно обязано учесть как расход, принимаемый при расчете налога на прибыль за предшествующий год.

Учет НДС: порядок заявления вычетов

С 2015 года организациям дана возможность самостоятельно определять, когда им заявлять вычеты по счетам-фактурам, пришедшим после окончания того или иного квартала, но ранее срока, установленного для отправки декларации в ФНС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Итак, возможны 3 пути:

Отражение вычетов в декларации за тот квартал, в котором были приобретены товары или услуги.
Включение вычетов в книгу покупок квартала, в котором они были фактически получены.
Перенесение вычетов на последующие периоды в пределах 3 лет.

В случае же, если счет-фактура поступил после сдачи декларации за период, которым он датируется, вариантов будет только 2:

Включение вычета в книгу покупок того квартала, в котором счет-фактура фактически получен.
Перенесение вычета на следующие периоды (до 3 лет).

Правила отсчета 3-летнего срока для переноса вычетов

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ, определяющим моментом является дата, когда организация поставила товары на учет. Причем в следующие 3 года необходимо не только зафиксировать входящий счет-фактуру в книге покупок, но и подать соответствующую декларацию. Это вытекает из сложившейся на сегодня арбитражной практики: подобный вывод содержится в определении ВС РФ от 08.12.2014 № 305-КГ14-5462, касающемся возмещения НДС в течение 3-годичного срока.

Например, фирма 5 февраля 2017 года купила материалы и поставила их на учет на счете 10; счет-фактура на приобретенные ТМЦ имеется. В этом случае установленные законом 3 года закончатся 5 февраля 2020 года. Вычет же можно будет заявить в декларациях за I-IV кварталы 2017-2019 годов. А вот заявлять вычет в 2020 году уже опасно.

С какой даты отсчитывать 3-летний срок для замененных счетов-фактур?

Сразу скажем, что в НК РФ нет никаких ограничений по поводу применения переносов вычетов — ни для обычных счетов-фактур, ни для пришедших им на замену. Но в данном случае 3 года менее рискованно отсчитывать не от даты получения исправленного счета-фактуры, а от даты постановки на учет товаров по первоначальному документу. Почему? Давайте порассуждаем. Если поставщиком был исправлен первичный счет-фактура, значит, в нем были какие-то существенные ошибки и недочеты. Но по такому документу покупатель не вправе заявить вычет по НДС. Когда же пришел верный, он фактически заменяет ошибочный. Тогда и отсчитывать срок переноса вычета по нему следует от даты постановки на учет ТМЦ, к которым относится исправленный документ.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом , который взимается практически со всех видов товаров и ложится на плечи конечного потребителя. В бюджет подлежит сумма НДС, рассчитанная путем вычета из сумм налога, исчисленных со всех реализованных товаров (работ, услуг), и суммы, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). Если продажная цена товара меньше или равна цене покупки, то налог на добавленную стоимость платить не придется, поскольку именно добавленная стоимость в этом случае будет отсутствовать. Помимо этого, согласно ст. 176 НК РФ, если сумма превышает общую стоимость начисленного налога, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета. Таким образом, главная особенность налога на добавленную стоимость заключается в том, что происходит в одном временном отрезке начисление налога продавцом и налоговый вычет покупателем на одну и ту же сумму .
Еще одной особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что льготы по налогу предоставляются в основном в виде освобождения от налога товаров, работ, услуг или отдельных операций.
Налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения , послав соответствующее уведомление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Также не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Если организации не предоставляются льготы, или она решила их не использовать, то для оптимизации налога необходимо просмотреть все нюансы , поскольку данный налог признается одним из сложных в расчете. Методика расчета налога в большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации, и только после этого налогоплательщик может сделать налоговые вычеты, которые ограничены законодательством различными условиями: то вычеты не могут быть произведены в определенный момент (откладываются), то просто запрещены законодательством.
Так, например, расчеты между поставщиком и покупателями могут быть с условиями предоплаты, или аванса. В данном случае хоть налоговая база и увеличивается на сумму полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), но воспользоваться правом вычета с сумм авансовых платежей не разрешено. По действующему законодательству для того, чтобы воспользоваться правом налогового вычета , необходимо выполнить три обязательных условия:
- фактическое оприходование товаров (работ, услуг);
- оплата товара (работ, услуг);
- наличие оформленного счета-фактуры.
Если моментом исчисления налоговой базы является день отгрузки товаров, то налог исчисляется с суммы всех отгруженных товаров и, соответственно, вычет не может быть применен в данной ситуации, поскольку получен только аванс, а товар еще не отгружен.
Если же моментом исчисления налоговой базы является момент оплаты, то вычет также не может быть использован, поскольку оплата произведена не полностью. То есть, как ни крути, с аванса получить вычет нельзя, а отгрузка продукции и полная оплата могут произойти в следующем периоде.
Налоговое планирование налога на добавленную стоимость не оказывает никакого влияния на налоговую базу налога на прибыль, поскольку в этом не образуются затраты предприятия. В целях осуществления планирования нужно четко разграничить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения, и НДС, принятый к возмещению.
В Налоговом кодексе РФ определены нормы организации налогового учета (ст. 171 НК РФ), в соответствии с которыми налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. В случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. При этом налогоплательщик имеет право не применять данное положение к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.
Помимо этого, предприятиям также устанавливается возможность выбрать и закрепить в учетной политике порядок раздельного учета "входного" НДС , который уплачен по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации продукции на внутреннем рынке и на экспорт. Такой учет можно вести на основании показателей бухгалтерской отчетности о себестоимости готовой продукции.
На практике можно выделить ситуации, в которых нужно вести раздельный учет для НДС :
1. Ведение раздельного учета обязательно в организациях, которые осуществляют операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет в случае совмещения специальных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД) с общим режимом налогообложения.
При организации налогового учета предприятиям дается самостоятельность в выборе того или иного метода учета, прописать его в учетной политике и использовать на протяжении долгого времени. При этом в Налоговом кодексе РФ не прописана четкая технология организации раздельного учета НДС на отдельных участках. Так, к примеру, организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения, должны четко разделять операции с НДС для деятельности ЕНВД и операции для деятельности на общей системе налогообложения, поскольку по тем товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в операциях общей системы, налог может быть принят к вычету. Если продукция будет использоваться для операций, подпадающих под деятельность ЕНВД, НДС не возмещается и включается в стоимость товара. Но возникают такие ситуации, когда расходы предприятия относятся к обоим видам деятельности. В этом случае НДС распределяется пропорционально определенным показателям. Такая методика применяется при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Таким показателем может являться выручка, заработная плата, материальные расходы и т.д.
2. Ведение раздельного учета рекомендовано в случаях реализации и закупки товаров (работ, услуг) по различным ставкам НДС (0%, 10%, 18%).
3. Ведение раздельного учета может осуществляться в дополнительных ситуациях, когда сумма НДС, предъявленная покупателю, включается им в стоимость товаров (работ, услуг).
- Ведение раздельного учета при неденежных займах и товарных кредитах .
Согласно ст. 807 ГК РФ, заем представляет собой передачу в собственность заемщику денежных средств или других вещей на условиях возврата заимодавцу такой же суммы денег или равного количества других вещей. Все займы можно разделить на денежные и неденежные. Иными словами, при договоре неденежного займа объектами учета являются определенные вещи. При этом неденежные займы являются облагаемой операцией. Этот факт следует из Письма МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1367/22.
Отличие товарного кредита от договора неденежного займа заключается в определении момента, с которого начинает действовать договор. Если договор начинает действовать с момента передачи предмета займа заемщику - это договор неденежного займа, а если договор вступает в силу с момента его подписания - это кредитный договор.
При неденежных займах право собственности на предмет по договору займа переходит к заемщику, а значит, согласно ст. 39 НК РФ, является операцией реализации. И поэтому по данной операции возникает объект обложения НДС. Ведение раздельного учета вызывает тот факт, что предметом договора неженежного займа могут быть товары, освобожденные от налогообложения.
- Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами .
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, осуществлением собственного строительства, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки, осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Иными словами, если предприятие не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то расходы на приобретение ценных бумаг следует относить к инвестиционной деятельности.
Иными словами, требование ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций содержится в п. 4 ст. 149 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщик обязан вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций. При этом раздельный учет операций предполагает их соответствующее оформление в бухгалтерских регистрах, в документах налогового учета (книгах покупок, книгах продаж), а также и в соответствующих юридических документах (договорах, актах, соглашениях и т.д.).
Глава 21 НК РФ не устанавливает конкретный порядок ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно определить методику ведения такого учета и закрепить его в своей учетной политике.

Инструкция

Определите и установите в учетной политике дату реализации для исчисления НДС . Организации имеют право самостоятельно выбрать один из двух вариантов ее определения:- по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;- по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженный товар (работы, услуги).

Если в учетной политике для исчисления НДС установлен первый вариант, при определении даты реализации выберите раннюю дату из двух: дня отгрузки товаров (работ, услуг) или дня оплаты товаров (работ, услуг). Если установлен вариант обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, датой реализации будет считается день оплаты товаров (работ, услуг).

Определите ставку налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса в размере 10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, указанному в этой статье, или в размере 20% по остальным товарам, работам и услугам.

Ведите учет НДС на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Откройте к нему субсчета по видам ценностей. Списывайте в дебет этого счета НДС по приобретенным материальным ценностям, а в кредит - НДС по материальным ценностям, списанным в затраты на производство. В дебетовом сальдо счета отражается остаток налога по приобретенным материалам.

Составьте бухгалтерскую проводку на основании счетов-фактур при поступлении материальных ценностей в организацию от поставщика: Дебет счета 19, Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» - отражены суммы НДС по приобретенным материальным ценностям.

Спишите на затраты суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг) на основании бухгалтерской справки, сделав проводку: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 19.

Ведите расчеты с бюджетом по НДС на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете. Начисления по налогу относите в кредит этого счета, по дебету отражайте сумму зачета НДС , уплаченного поставщикам по приобретенным материальным ценностям. Так как счет активно-пассивный, сальдо у него будет по дебету и по кредиту. Дебетовое сальдо отражает остаток задолженности бюджета предприятию по НДС , кредитовое - остаток задолженности налога бюджету.

Исчислите сумму НДС , подлежащую уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Для этого общую сумму налога, исчисляемую в установленном порядке, уменьшите на сумму налоговых вычетов.

Составьте бухгалтерскую проводку при начислении НДС по оплате на основании счетов-фактур: Дебет счета 76, Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС »). При начислении НДС по отгрузке

КУРСОВАЯ РАБОТА

Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Введение

Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы. Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).

НДС это федеральный налог, он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т.е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%)

Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.

Целью данной работы является рассмотрение налогового учета по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

А задачами являются: определение основных элементов налога, обозначение проблем, возникающих при его исчислении и заявлении вычетов, сравнение с бухгалтерским учетом НДС, а также рассмотрение практики исчисления данного налога и арбитражной практики.

Курсовая работа состоит из двух глав, которые раскрывают соответственно теоретические и практические аспекты налогового учета НДС, называя его основные элементы, а также проблемы и их решение.

1. Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость

.1 Основные элементы налога на добавленную стоимость

добавленный налог стоимость бухгалтерский

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения, касающиеся налога на добавленную стоимость, является 21 глава «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Данная глава была введена в действие в 2001 году и определила основные элементы НДС:

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налогооблагаемая база;

налоговый период;

налоговые ставки;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога;

налоговые льготы.

Для удобства представим основные элементы и их краткую характеристику в таблице 1.

Таблица 1 - Основные элементы НДС

Элемент НДСХарактеристикаНалогоплательщики (ст. 143 НК РФ)1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФОбъект налогообложения (ст. 146 НК РФ)1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией. 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикциейНалогооблагаемая база (ст. 153-162, 167 НК РФ)При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Налоговый период (ст. 163 НК РФ)КварталНалоговые ставки (ст. 164 НК РФ)1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом 5. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%Порядок исчисления налога (ст. 165 - 166 НК РФ)Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Отдельно рассмотрим порядок и сроки уплаты налога, указанные в статьях 173 и 174 НК РФ.

НДС на итогам налогового периода следует уплатить в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.

Данный порядок уплаты налога не распространяется:

на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ;

на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах;

на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.

Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также по налогу на добавленную стоимость существуют вычеты, регулируемые статьями 171 и 172 НК РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, которые:

предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

уплачены при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

уплачены при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Все прочие суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются.

Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на вычет по НДС, содержится в ст. 171 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При наличии льгот необходимо вести раздельный учет.

Такова краткая характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость, которые необходимо знать для правильного ведения налогового учета данного налога.

.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Обратимся к плательщикам НДС, НК РФ делит их по организационно-правовым категориям, но для целей налогового учета можно проклассифицировать их по несколько другому признаку.

) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Однако не только Налоговый Кодекс РФ устанавливает налогоплательщиков НДС.

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле .

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

для производства и / или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Важным также является определение места реализации товаров (ст. 147 НК РФ), работ (ст. 148 НК РФ), услуг, так как от этого зависит: будет ли она облагаться НДС.

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).

Однако если товар приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи в другой стране, и при этом следует транзитом через территорию России, то местом его реализации РФ не признается .

Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Момент определения налоговой базы также является крайне важным моментом, так как с этого момента у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог.

Моментом признания налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав .

Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.

Чаще всего встречаются проблемы, связанные с вычетом сумм НДС и их правомерностью.

наличие счета-фактуры, выставленного продавцам при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг;

наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку и принятие на учет товаров, работ или услуг;

дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС;

принятие товаров, работ или услуг на учет.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ .

Если налогоплательщик решил использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие документы:

выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);

выписку из книги продаж;

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя .

По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.

Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.

Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.

По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

упл = Sобщ + Sвосст - Sвыч, (1)

Гдеупл - сумма к уплате;общ - общая сумма налога;восст - восстановленная сумма налога;выч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, поэтому рассмотрим, какие же существуют налоговые регистры.

1.3 Формы налогового учета по налогу на добавленную стоимость

счет-фактура;

книга покупок;

книга продаж;

налоговая декларация по НДС;

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии .

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению .

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) .

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

2. Практические примеры ведения налогового учета налога на добавленную стоимость

.1 Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Рассмотрим, какие бухгалтерские записи делаются при учете входящего НДС в таблице 2, и укажем необходимые для их оформления документы бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету «входящего» налога на добавленную стоимость

ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы1960Отражены суммы входящего НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.Счета-фактуры20, 23, 2919Списана сумма НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет20, 23, 2968Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет6819Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ.Счет-фактура, контракт на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ, выписка банка, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных и документов Продолжение таблицы 2ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы6819Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам.Счета-фактуры

Для учета входящего НДС Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Однако при восстановлении ранее предъявленного к вычету НДС, на которое организация не имеет права в связи с тем, что приобретенные товары (работы или услуги) не используются в дальнейшем для деятельности, облагаемой НДС, используется счет 68, что видно из Таблицы 2.

Так же в таблице 3 отразим бухгалтерские записи по исходящему НДС.

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по учету «исходящего» налога на добавленную стоимость

ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы90-376 68Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры91-276 68Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры90-3, 91-2 76 68Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате») (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры7668Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.Бухгалтерская справка-расчет6268Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).Счета-фактуры6862Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).Счета-фактуры08-368Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.Счета-фактуры23, 2968Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.Бухгалтерская справка-расчет91-268Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры91-268Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более чем на 20% в соответствии со ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры6851Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.Выписка банка по расчетному счету

Разделение НДС на входящий и исходящий не имеет под собой законодательной основы, однако часто используется в практике. Входящий НДС - это сумма НДС, входящая в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, которая подлежит возмещению из бюджета при соблюдении некоторых условий. А исходящий НДС - это сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет и указывается в счетах-фактурах, предоставляемых покупателям.

При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период.

Рассмотрим так же в таблице 4 порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость.

НДС является классически косвенным налогом и самым распространенным, вследствие чего и порядок отражения его в учете можно считать типовым и проводить учет других косвенных налогов, в том числе акцизов, аналогично таблице.

Таблица 4 - Порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость

Вид НДСВходящий НДСИсходящий НДСНДС подлежащий уплате в бюджетМомент возникновенияПри приобретении товара, работы или услугиПри реализации товара, работы или услугиВ момент признания доходаОснование отражения в учетеСчет-фактура полученная при приобретении товара, работы или услугиСчет-фактура выданная при реализации товара, работы или услугиРасчет бухгалтерииПорядок расчетаПроцент от стоимости приобретаемого товара, работы или услугиПроцент от стоимости реализуемого товара, работы или услугиРазница между суммой исходящего и входящего НДСПорядок учетаДебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по соответствующим субсчетамКредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»Дебет счета 68 и кредит счета 19. К оплате - кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым и ведется на основании не только бухгалтерского, но и налогового законодательства, а именно Налогового Кодекса РФ.

2.2 Пример исчисления НДС в налоговом учете

Бухгалтерский учет связан непосредственно с налогообложением организаций. Ведение налогового учета требует детального знания Налогового Кодекса.

Рассмотрим особенности учета НДС при получении авансов от покупателей.

Компании, работающие на основной системе налогообложения, в соответствии с условиями договора получают авансы или предоплаты от покупателей или заказчиков с последующей отгрузкой товара.

Рассмотрим вопрос учета НДС в организациях поставщика и покупателя на следующем примере.

По условиям договора купли-продажи покупатель перечислил поставщику в счет поставки товаров 20.06.2012 платежным поручением №77 предоплату в размере 100000 рублей, в том числе НДС 18% - 15254 руб. 24 коп.

Д76.авансы выданные К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС в бюджет с аванса от покупателя.

07.2012 отдел продаж выписал два экземпляра накладной по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и два экземпляра счета-фактуры на отгруженный товар.

Один экземпляр счета-фактуры на отгрузку зарегистрирован и подшит в книгу продаж, второй экземпляр счета-фактуры на отгруженный товар отправлен в бухгалтерию покупателя.

Один экземпляр торг-12 отправлен покупателю, второй экземпляр зарегистрирован в бухгалтерии поставщика.

Д62.02 К90.1 - 200000 руб. - отгружен товар покупателю.

Д90.3 К68.02 - 30508 руб. 47 коп. - начислен НДС 18% на отгруженный товар.

Д62.02 К62.01 - 100000 руб. - зачтен аванс от покупателя при отгрузке товара.

Д68.02 К76.авансы выданные - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса покупателю, счет-фактура на аванс включен в книгу покупок.

У покупателя. 20.06.2012

Д60.02 К51 - 100000 руб. - перечислен аванс поставщику.

06.2012
Бухгалтер покупателя получил второй экземпляр счета-фактуры на аванс на сумму 100000 рублей, в том числе НДС 18% 15254 руб. 24 коп. и отразил его в книге покупок.
Д68.02 К76.выданные авансы - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет с суммы предоплаты.

07.2012 товар получен покупателем, оприходован.

Полученную накладную по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и счет-фактуру зарегистрировали 05.07.2012, полученную счет-фактуру отразили также в книге покупок.

Д41 К60.01 - 169491 руб. 53 коп. - оприходован товар покупателем.

Д19.03 К60.01 - 30508 руб. 47 коп. - выделена сумма НДС при получении товара.

Д68.02 К19.03 - 30508 руб. 47 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет.

Д60.01 К60.02 - 100000 руб. - зачтен аванс при получении товара от поставщика.

Д76.выданные авансы К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса и получении товара от поставщика.

Рассмотрим еще два небольших примера по исчислению НДС на предприятии.

Например, оптовой базой за месяц реализовано за январь текущего года:

ДебетКредитСумма- По покупным ценам без НДС90/241/1500000- Выручка продаж6290/1767000- НДС бюджету90/368117000

Расчет: Покупная цена без НДС - 500000 руб.

Наценка базы (30%) - 150000 руб.

ИТОГО - 650000 руб.

НДС, начисленный бюджету (18%) - 117000 руб.

Всего выручка - 767000 руб.

Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей.

Рассчитаем НДС с авансов полученных:

*18%/118%=18305 руб.

Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных:

ДебетКредитСумма- На сумму поступившего аванса5162120000- На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных626818305

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.

Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в дебет сч. 19, если поставщиком предъявлен счет-фактура.

Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19).

Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки.

ДКСумма- поступило по покупным ценам без НДС41/160300000- сумма НДС по приобретенным ценностям19/36054000- оплачено с р\сч поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 421026051276000- сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах6819/342102

Оптовая база в январе приобрела:

ДебетКредитСуммаОборудование: - Цена приобретения - НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры) К оплате 08/3 19/1 60 60 22000 3900 25900Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.605125900Объект основных средств введен в эксплуатацию0108/322000Сумма НДС принята к налоговому вычету6819/13960

Исходя из работы оптовой базы за январь месяц определим сумму НДС к доплате из представленных выше данных:

Д Счет 68 К

НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары.46000НДС от выручки117000НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам3960НДС с авансов полученных18305Оборот49960Оборот135305Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)85345

Сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68).

Д Счет 19 К

НДС по приобретенным ценностям54000НДС принятый к налоговому вычету46000НДС по приобретенным основным средствам3960НДС с авансов полученных3960Оборот57960Оборот49960Сальдо8000

Таким образом, видно, что налоговый и бухгалтерский учет тесно связаны, и ведение ни одного из них невозможно без знания налогового и бухгалтерского законодательства по учету НДС.

2.3 Арбитражная практика по налогу на добавленную стоимость

Основным документом, подтверждающим право налогоплательщика на применение вычета «входного» налога, является счет-фактура (ст. 169 НК РФ). От его правильного оформления зависит сама возможность применить вычет. При этом законодательством не запрещается исправлять неправильно оформленные счета-фактуры.

Один из аспектов внесения таких исправлений прокомментировал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.04.2010 по делу №А15-1680/2009 (Приложение А). Суд указал, что отсутствие даты внесения исправлений на счетах-фактурах само по себе не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

В рассмотренной судом ситуации представленные в качестве доказательства применения вычета НДС исправленные счета-фактуры соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ. Это обстоятельство судом было признано достаточным для того, чтобы принять сторону налогоплательщика.

При применении данного документа стоит иметь в виду, что такой подход неминуемо вызовет возражения проверяющих. Порядок внесения изменений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, и согласно данной норме исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Другой вывод по вопросу применения вычета содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2010 по делу №А45-9630/2009 (Приложение Б). Как подчеркивается в данном решении, частичное и (или) произвольное предъявление вычетов по НДС в разных налоговых периодах по выбору налогоплательщика не допускается, поскольку может привести к неоднократному возмещению налога. Налогоплательщик пытался доказать, что НК РФ не содержит ограничений на применение вычета в более поздний период, чем период оприходования товара и получения счета-фактуры (выполнения условий для вычета НДС). Однако суд принял сторону налогового органа.

Обращаем ваше внимание на то, что имеется обширная арбитражная практика, подтверждающая правомерность перенесения вычета на более поздние налоговые периоды.

НК РФ не содержит ограничений в отношении такого порядка (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 №10807/05, ФАС Уральского округа от 06.04.2009 №Ф09-1892/09-С2, Московского округа от 08.07.2009 №КА-А41/5327-09, Центрального округа от 05.03.2009 №А54-2168/2008-С2, Поволжского округа от 24.07.2008 №А55-16022/07, Дальневосточного округа от 26.09.2008 №Ф03-А73/08-2/3576).

Передача арендодателю результатов выполненных работ (услуг) при реконструкции арендованного имущества - проведении неотделимых улучшений здания - является объектом обложения по НДС. Такой вывод изложен в постановлении ФАС МО от 19.04.2010 №КА-А40/3558-10.

Это судебное решение не является единственным, содержащим вывод о необходимости начислить налог. Аналогичный подход прослеживается в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.08.2005 №Ф09-2444/05-С7, Московского округа от 19.02.2007 №КА-А40/450-07.

Тот же вывод высказывается в письмах Минфина России. При этом обязанность по начислению НДС финансовым ведомством не ставится в зависимость от того, возмещает ли арендодатель арендатору стоимость неотделимых улучшений или нет (письмо от 06.04.2009 №03-07-09/19).

В заключение рассмотрим постановление ФАС Московского округа от 12.04.2010 №КА-А40/2975-10. Если налоговая инспекция нарушит сроки возврата НДС, то за каждый день просрочки она обязана начислить налогоплательщику проценты (п. 10 ст. 176 НК РФ). Проценты рассчитываются исходя из количества дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки).

Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Однако, как указал суд, в случае начисления процентов за несвоевременный возврат НДС данное положение не применяется. Пункт 10 статьи 176 НК РФ является специальной нормой по отношению к пункту 6 статьи 6.1 НК РФ. В нем прямо указан день, с которого начинает течь срок - это 12 день после завершения камеральной проверки, по результатам которой вынесено решение. При определении данного срока учитываются все дни, в том числе праздничные и выходные.

Таким образом, судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Основные элементы НДС, установленные Главой 21 Налогового Кодекса РФ:

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налогооблагаемая база;

налоговый период;

налоговые ставки;

порядок исчисления налога;

налоговые льготы.

Данные элементы необходимо знать для учета НДС в организации. Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

счет-фактура;

книга покупок;

книга продаж;

корректировочный счет-фактура;

журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

дополнительный лист книги покупок;

дополнительный лист книги продаж;

налоговая декларация по НДС;

уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация - именно на их основании НДС принимается к вычету (также требуются первичные документы при принятии товаров, работ, услуг к учету).

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым, что находит своё отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете.

Судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, а также для получения льгот по налогу на добавленную стоимость.

Предметом исследования являлся налог на добавленную стоимость, и был рассмотрен в необходимом для раскрытия темы объеме.

Из арбитражной практики, рассмотренной в курсовой работе, можно сделать вывод о том, что в настоящее время налогоплательщики и налоговые органы не могут придти к соглашению по некоторым вопросам исчисления НДС и принятия налога к вычету, что является не удивительным, в связи с разной целью данных участников налоговых отношений.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2012 г.).

Цибизова О.Ф. Определение места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения НДС // Налоговый вестник. 2011.

4. Петрова Г.В. Порядок возврата из бюджета налога на добавленную стоимость // Право и Экономика. №5.200. С. 76.

5. Лермонтов Ю.М. Результаты и перспективы реформирования налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский вестник, №5, 2009

Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор - Пресс, 2009.

Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2011.

. «Налог на добавленную стоимость» Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению. М: 2012 г.